Существенность в аудите

Если аудит не обязателен, какая от него польза?

На рынке аудиторских услуг широкое распространение получила такая форма аудита как инициативный или добровольный аудит. Как следует из названия, обязанность по проведению данного аудита не предусмотрена действующим законодательством.

Добровольный аудит в состоянии инициировать собственники и руководство организации. При этом заказчики могут преследовать самые разнообразные цели, такие как:

получение объективной картины о финансовом состоянии и финансовом положении экономического субъекта;
выявление «слабых» мест бухгалтерского учета организации, установление причин ошибок в отчетности;
оценка компетентности главного бухгалтера и эффективности бухгалтерской службы;
проверка общей достоверности указанных в бухгалтерском учете и отчетности данных;
передача аудиторского заключения третьим лицам с целью подтверждения достоверности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности в партнерских отношениях (как правило, кредитным учреждениям, иностранным партнерам).

В рамках добровольного аудита могут быть реализованы и другие дополнительные задачи, обычно не рассматриваемые в рамках стандартного аудиторского задания. К таким задачам могут относиться вопросы подготовки к налоговой проверке и выявления налоговых рисков, подготовка рекомендаций по оптимизации учетного процесса, подтверждение специальной отчетности (например, управленческой или комбинированной) или отдельных статей бухгалтерской (финансовой) отчетности и т.д. Это может быть реализовано в ходе проведения как классического или специального аудита, так и обзорной проверки. Поэтому не стоит недооценивать полезность инициативного аудита. Особенную актуальность инициативный аудит приобретает в случае требований независимого подтверждения отчетной информации со стороны контрагентов, а также когда руководитель или собственники сами не обладают достаточными компетенциями в области бухгалтерского учета и нуждаются в подтверждении достоверности информации о реальном финансовом состоянии организации.

Стоит добавить, что процедура проведения добровольного аудита не привязана к каким-либо конкретным датам или срокам и может быть инициирована в любое необходимое время и в любом необходимом объеме.

Критерии обязательности аудиторской проверки

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации, инициативная аудиторская проверка — по решению экономического субъекта. Аудиторская проверка, проводимая по поручению государственных органов, также относится к обязательным аудиторским проверкам.

Тот факт, что необходимость аудита в ряде случаев установлена актами законодательства, а не желанием руководителей экономических субъектов, имеет как свои причины, так и определенные последствия как для аудиторов, проводящих аудит, обязательный для экономических субъектов, так и для этих экономических субъектов.

Субъекты обязательного аудита, как правило, работают с денежными средствами населения. Это банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, открытые акционерные общества.

Согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежит бухгалтерская (финансовая) отчетность по следующим критериям:

· если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
· если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;
· если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);
· если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;
· если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

Обязательная аудиторская проверка может проводиться также и по поручению государственных органов дознания и следствия при наличии санкции прокурора. Прокурор, суд и арбитражный суд вправе в соответствии с процессуальным законодательством Российской федерации дать аудитору или аудиторской фирме поручение о проведении проверки.

Уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки влечет за собой взыскание на основании решения суда или арбитражного суда по искам, предъявленным прокурором, органом федерального Казначейства, органами государственной налоговой службы и органами налоговой полиции штрафа с экономического субъекта и штрафа с руководителя экономического субъекта.

Инструменты внутреннего аудита

Составляющие внутренней проверки зависят от нужд компании. К примеру, это могут быть следующие инструменты:

Проверка правильности составления смет, проектов и планов.
Анализ имеющихся заказов на поставку сырья.
Проверка исполнения договоров поставки.
Установление фактического списания материалов в производство.
Установление правильности расчетов, проверка отражения их итогов в учете себестоимости товаров.
Проверка счетов-фактур.
Проверка правомерности начисления амортизации.
Исполнение контроля за движением средств.
Своевременное отражение в бухучете всех хозяйственных операций.
Установление правильности расчетов с контрагентами.

Этот перечень может быть дополнен. Характер дополнений определяется спецификой деятельности компаний.

Аудиторы в ходе своей работы используют самые различные инструменты. К примеру, если проверяются счета-фактуры, актуален следующий порядок контроля:

Установление верности ведения книги продаж и покупок.
Анализ счетов-фактур на предмет наличия пропущенных номеров.
Контроль над внесением всех проводок в Главную книгу.
Проверка верности счетов покупателей.
Сверка сведений аналитического и синтетического учета.
Сверка дат выполняемых операций с датами, указанными в счетах-фактурах.

Проверка движения материальных ценностей проводится посредством инвентаризации. К этой процедуре нужно подготовиться. Подготовка включает в себя эти этапы:

Составление списка материалов, которые подлежат инвентаризации.
Формирование инвентаризационной комиссии.
Получение расписки о том, что все документы, касающиеся МПЗ, находятся в бухгалтерии.

Анализ верности начисления амортизации выполняется на основании документов. В перечень бумаг, подлежащих аудиту, входят инвентарные карточки. Аудитор также может проводить перерасчет.

Ответственность

Меры наказания за отказ в осуществлении аудиторской проверки есть, но прямо в законе они не прописаны. Сначала организации будет отказано в принятии бухгалтерской отчётности за год. А так как она не будет сдана, это приведёт к административному штрафу до 20 000 рублей.

Небольшие штрафы могут быть наложены и за то, что вместе с отчётностью не предоставлены результаты обязательного аудита.

Недавние изменения в законодательстве открыли ещё одну возможность организациям получить штраф – данные проведённого обязательного аудита должны быть в открытом доступе. Руководителя компании могут дисквалифицировать и заставить его выплатить штраф до 50 000 рублей.

Санкциям может быть подвергнут и тот, кто проводил контроль. Согласно Кодексу по Административным Правонарушениям, наказание может быть назначено за:

Недостоверные данные в заключении.
Убытки из-за некачественного отчёта об аудиторской проверке.

Также для тех, кто проводит обязательный аудит, готовится законопроект об уголовной ответственности за серьёзные правонарушения.

Аудиторская проверка, проводящаяся по новым правилам, несёт в себе как положительные, так и отрицательные черты. Говоря о первых, стоит сказать о прозрачности работы предприятий, что несомненный плюс – риск внутренних нарушений снижается, потенциальные партнёры и инвесторы могут оценивать успешность работы с тем или иным юридическим лицом. Это стимулирует бизнес и предпринимателей заниматься своим делом качественнее, так как конкуренция повышается. Но из-за некоторой налоговой информации, стоимость необходимых банковских кредитов для компании может стать неподъёмной. Но пользы для бизнеса, потребителей, партнёров и инвесторов очевидно больше, чем вреда.

На что обратить внимание при выборе аудитора?

В первую очередь следует убедиться, что аудиторская организация соответствует законодательно установленным требованиям.

Согласно положениям Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (далее, Закон) аудиторская организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов.

Кроме того, в аудиторской организации должно быть достаточное количество аудиторов, сведения о которых внесены в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, с соответствующим типом действующих квалификационных аттестатов (для аудита общественно-значимых организаций, перечень которых приведен в п. 3 ст. 5 Закона необходим единый аттестат, выданный после 01.01.2011 г.).

Также аудиторская организация обязана проходить внешний контроль качества работы:

аудиторские организации, проводящие аудит, в том числе общественно-значимых организаций, перечень которых приведен в п. 3 ст. 5 Закона, обязаны проходить внешнюю проверку, проводимую саморегулируемой организацией аудиторов не реже одного раза в три года, а также проверку по требованию уполномоченного федерального органа по контролю и надзору (Федеральное казначейство), проводимую данным органом.
иные аудиторские организации обязаны проходить внешнюю проверку, проводимую саморегулируемой организацией аудиторов, не реже одного раза в пять лет.

Аудиторская организация обязана своевременно проходить внешний контроль качества, не уклоняться от его проведения. По итогам внешней проверки аудиторская ор-ганизация может получить предупреждение о недопустимости в дальнейшем нарушений или предписание об устранении выявленных нарушений. В некоторых случаях аудиторская организация может быть и вовсе исключена из реестра аудиторских организаций, или ее деятельность может быть приостановлена на определенный проверяющим органом срок. Также результатом проверки может быть отсутствие каких-либо замечаний.

Для организации – аудируемого лица важно проверить, включена ли аудиторская организация или аудиторы в реестр, а также установить факт своевременного прохож-дения аудиторской организацией внешнего контроля качества и изучить результаты проверки. Сделать это можно на сайте Минфина РФ: https://www.minfin.ru/ru/perfomance/audit/reestr_audit/

Если аудиторская организация не отвечает какому-либо из приведенных выше требований, то такая организация не вправе осуществлять аудиторскую деятельность. Даже если по итогам оказания услуг указанной организацией будет выдано аудиторское заключение, аудит будет считаться непроведенным.

Кроме того, чтобы исключить риск последующей внезапной приостановки деятельности выбранной вами аудиторской организации, целесообразно проанализировать также наличие/отсутствие и тяжесть нарушений, выявленных при внешнем контроле качества (в том числе исправленных и не исправленных).

Из числа необязательных критериев при выборе аудитора, одним из самых важных является позиция аудиторской организации в рейтингах (наиболее надежный и показательный рекинг «Эксперт РА»).

Также крайне целесообразно обратить внимание на опыт аудиторской организации, в том числе на продолжительность ее деятельности на рынке аудиторских услуг и на «портфель» клиентов, достоверность отчетности которых данной организацией подтверждена. Стоит оценить и количество сотрудников, в том числе сертифицированных специа-листов

Как правило, чем крупнее аудиторская организация, тем проще ей устанавливать достаточные правила внутреннего контроля качества оказания услуг и придерживаться их на должном уровне

Стоит оценить и количество сотрудников, в том числе сертифицированных специа-листов. Как правило, чем крупнее аудиторская организация, тем проще ей устанавливать достаточные правила внутреннего контроля качества оказания услуг и придерживаться их на должном уровне.

Дополнительной гарантией качества услуг аудиторской организации является ее принадлежность к международным сетям и ассоциациям, которые предъявляют строгие требования к качеству услуг аудиторских организаций — своих членов.

Этапы проверки

После определения, кто попадает под обязательный аудит, нужно понять, как проводится контроль. А провести аудиторскую проверку не так просто, как кажется изначально. Это масштабный и трудоёмкий процесс, включающий в себя следующие шаги:

Планирование и подготовка. Сначала разрабатывается тактика обязательного аудита, его график и программа, которая обязательно обсуждается с владельцем организации. Собирается аудиторская группа, которая осуществляет проверку. Аудиторам налаживают связь со всеми подразделениями компании, представляют исчерпывающую информацию о финансово-хозяйственной деятельности юридического лица.
Аудиторская проверка. На этом этапе происходит сбор всех необходимых данных и их анализ. Специалист проверяет все первичные и уставные документы, данные расчётов, учётная политика компании. На соответствие требованиям законодательства проверяется и вся бухгалтерская документация, в том числе и валюта баланса. Составляется список рекомендаций, согласно которым нужно будет устранить недочёты. Закон обязывает передать рекомендации и подробные отчёты об ошибках руководству организации.
Аудиторское заключение. Вся собранная и проанализированная информация становится базой для составления аудиторского мнения о достоверности финансовой отчётности. Главный итог организованной проверки, аудиторское заключение, может быть одного из двух типов:

Немодифицированное – составляется, если к компании нет нареканий, и её бухгалтерская отчётность соответствует реальному положению дел.
Модифицированное – когда отчётность содержит необоснованные искажения данных. Тогда аудитор может выдать мнение с оговоркой, отрицательно мнение или вовсе отказаться от подведения итогов. По правилам, перед вынесением заключения аудитором организация имеет право исправить все ошибки, если их мало и они небольшие.

Подача заключения в Росстат. С января 2014 года все организации, которые проходят аудиторскую проверку, отправляют результаты этого процесса в статистику. Делается это в момент подачи годовой бухгалтерской отчётности.

Сейчас в России не так много компаний получают модифицированные заключения. Всего около 1% из проходящих обязательный аудит получают отрицательное мнение или отказ. Почти 80% проходят аудиторские проверки успешно.

Подлежит ли организация обязательному аудиту бухотчетности в 2020 году

Обязательный аудит проводится в отношении организаций, указанных в ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»:

1. если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества;

2. если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;

3. если организация является:

кредитной организацией,
бюро кредитных историй,
организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг,
страховой организацией,
клиринговой организацией,
обществом взаимного страхования,
организатором торговли,
негосударственным пенсионным или иным фондом (за исключением фонда, имеющего статус международного фонда в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 года N 290-ФЗ),
акционерным инвестиционным фондом,
управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов).

4. если объем выручки от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг организации за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн рублей;

5. если организация представляет и (или) раскрывает годовую сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6. в иных случаях, установленных федеральными законами.

Строго говоря, указанный перечень является открытым. Ежегодно Минфин РФ на своем сайте бухгалтерской (финансовой) отчетности за предыдущий год.

Перечень случаев проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2019 год (СКАЧАТЬ)

Отметим, что ко второму чтению подготовлен проект федерального закона о внесении изменений в Федеральный закон № 307-ФЗ (№ 273179-7). Его рассмотрение планируется на июль 2020 года.

Правительство собирается изменить требования к проведению обязательного аудита в отношении некоммерческих организаций.

Например, в пункте 3 части 1 статьи 5 закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ определено, что обязательный аудит проводится, если организация является «иным фондом». Это значит, что любая некоммерческая организация, созданная в организационно-правовой форме «фонд» (в том числе и благотворительная), обязана проводить аудит, независимо от годового оборота средств и своего баланса.

Правительственный законопроект предлагает установить в законе об аудиторской деятельности требования к проведению обязательного аудита для некоммерческих организаций (благотворительных фондов) – собственников целевого капитала, специализированных фондов управления целевым капиталом.

Также обязательный аудит предлагается предусмотреть для некоммерческих организаций – получателей дохода от целевого капитала, соответствующие положениям законов о некоммерческих организациях и о порядке формирования и использования целевого капитала НКО.

Одновременно предлагается установить нижнюю границу финансовых показателей, при превышении которой проводится обязательный аудит в благотворительных фондах, в размере 3 млн рублей в год. В правительстве уверены, что перечисленные поправки упорядочат действующее законодательство в отношении аудита благотворительных фондов и снизят организационную и финансовую нагрузку на их деятельность.

От чего зависит стоимость аудиторских услуг для конкретной организации?

Стоимость проведения аудиторской проверки определяется множеством различных факторов, однако ключевым параметром является общий объем трудозатрат на осуществление аудиторской проверки. Человеческий капитал представляет собой важнейший актив любой аудиторской организации, вследствие чего существенную долю в структуре себестоимости аудиторской услуги формируют заработная плата сотрудников организации, а также специфические затраты, такие как членские взносы в СРО или затраты на повышение квалификации аудиторов.

На формирование стоимости аудита оказывают влияние масштабы, вид деятельности, организационная структура и иные показатели деятельности аудируемой организации, определяющие продолжительность, объем аудиторских процедур и специфику аудиторского задания. Таким образом, стоимость аудита не является фиксированной величиной, может значительно варьироваться для разных компаний.

В дополнение следует добавить, что законодательно определенные периоды представления аудиторского заключения определяют сезонную активность в аудиторской среде. Так, наибольший поток аудиторских проверок приходится на январь – март, а наименьший – на летние периоды, в которые аудиторские организации, как правило, предоставляют существенные скидки.

Потребители и критерии оценки

Бухгалтерская финансовая отчетность составляется таким образом, чтобы дать объективную картину финансового состояния фирмы на определенный момент времени. Точно такая же задача стоит и в ходе аудиторской проверки.

Аудиторская деятельность – связующее звено между объектом проверки (фирмой) и потребителями информации. Потребители информации – это государственные структуры, деловые партнеры фирмы, инвесторы, внутренние потребители – управленческий персонал самой фирмы. Потребители информации оказывают влияние на формирование критериев оценки аудита в первую очередь. С другой стороны, и само аудиторское сообщество заинтересовано в повышении профессионального престижа, внося значительный вклад в процесс разработки и применения критериев аудита.

Таким образом, критерии могут устанавливаться:

государственными регулирующими органами;
профессиональными саморегулируемыми организациями аудита;
различными экономическими субъектами – потребителями аудиторской информации.

Последняя группа самая многочисленная и разнообразная. Информационные потребности и ожидания представленных в ней экономических субъектов могут влиять на содержание критериев как прямо, так и косвенно.

На установление критериев влияют и свойства, присущие самой услуге: она неосязаема, несохраняема сама по себе в процессе оказания, можно говорить лишь о зафиксированных выводах аудиторов. В ходе аудиторской проверки аудитор неизбежно общается с клиентом, заказчиком (использует полученные от них сведения, знакомится с потребностями и ожиданиями), уровень его профессиональных навыков может влиять на результаты проверки. Иными словами, исключить влияние человеческого фактора удается далеко не всегда.

На сегодняшний день можно говорить о нескольких подходах к оценке качества аудиторских услуг. Оно определяется:

рейтингом фирмы;
требованиями нормативных актов и стандартов;
оценкой аудиторской проверки, полученной в результате опросов, анкетирования различных потребителей услуг или их групп.

Указанные критерии можно считатьобъективными.

Имеют место и критерии, в основе которых выраженная субъективная оценка, связанная с выгодой и представлениями о качестве работы аудитора одной из сторон:

хорошее взаимодействие между аудитором и заказчиком услуг, как результат профессионализма исполнителей услуги;
качество аудита приравнивается к качеству аудиторского заключения (с учетом уровня приемлемого риска аудитора и уровня существенности) и определяется в первую очередь заказчиком; при этом требования заказчика могут быть завышены;
оптимальное, с точки зрения заказчика, соответствие заключения стандартам и цены; меньшая цена за услугу определенного уровня качества, по сравнению со сложившимися на рынке;
обоснованные рекомендации, составленные аудиторами и учитывающие перспективы развития фирмы, будущие потребности и запросы; достаточно часто клиентом воспринимаются как доказательство высокого уровня профессионализма.

Кто проводит аудит и его стоимость

Выполнять аудиторские исследования, не только инициативные, но и обязательные, наделены правом аудиторские компании и индивидуальные аудиторы. Кроме этого закон определяет список субъектов, в каких обязательный аудит имеют право выполнять только фирмы.

К ним относятся:

Фирмы, ценные бумаги каких находятся на организованных биржах;
Кредитные организации;
Страховые организации;
Негосударственные пенсионные фонды;
Организации, в капитале каких процент собственности государства не менее 25%;
Государственные компании и корпорации.

Важно! Аудиторская компания либо независимый аудитор должны быть действующими членами СРО аудиторов. Компания либо аудитор должны отказаться выполнять исследование в случаях:

Компания либо аудитор должны отказаться выполнять исследование в случаях:

Аудитор, либо его руководящие или прочие работники выступают в роли учредителей либо акционеров организации-заказчика;
Аудитор, или же его руководящие или прочие работники занимают в проверяемой компании должность, отвечающую за ведение учета и оформление отчетности;
Аудитор, либо его руководящие или прочие работники находятся в родстве с сотрудником, кто занимает в проверяемой компании должность, отвечающую за ведение учета и оформление отчетности;
Компания-заказчик является учредителем аудиторской;
Компания-заказчик является дочерней структурой аудиторской;
У проверяемой компании и аудиторской есть общие учредители;
В течение 3-х лет до проверки аудитор выполнял в проверяемой компании ведение бухучета, либо производил его восстановление;
Проверяемая компания — страховая, с какой у аудиторской заключено соглашение страхования ответственности.

Стоимостная оценка аудиторских услуг складывается из множества показателей:

Типа проверки;
Задачи проведения аудита;
Масштаба работы компании;
Качества ведения бухучета и оформления документации.

Насколько обширные будут стоять задачи перед аудиторской компанией, настолько будет увеличиваться стоимость услуг. Например, в Москве стоимость обязательного аудита начинается от 60 тысяч рублей. Инициативный аудит производственной компании обойдется минимум в 70 тысяч рублей, а строительной — от 90 тысяч рублей.

Стоимость услуг в регионах страны может отличаться друг от друга.