Затраты

Что это такое

Капитальными затратами называют те расходы компании, которые идут на приобретение и модернизацию внеоборотных активов. Сюда относят как покупку материальных активов таких, как оборудование, торговые помещения, склады или транспортные средства, так и расходы, связанные с приобретением нематериальных активов: лицензий, патентов, торговых марок и т. д. Говоря иначе, это долгосрочные инвестиции, необходимые предприятию для обеспечения достаточной прибыльности бизнеса, в том числе для наращивания производства и поддержания оптимального уровня маржинальности.

Во многих отраслях экономики подобные расходы нужны и для удержания текущей доходности. К таким отраслям относится нефтегазовая, металлургическая, горнодобывающая, электроэнергетическая отрасли. Со временем оборудование стареет и истощается, и если его периодически не обновлять и реконструировать, то из-за истощения основных средств может произойти снижение производства и прибыли

Поэтому с точки зрения высшего менеджмента очень важно, чтобы между выплатой дивидендов и затратами на модернизацию и развитие бизнеса поддерживался оптимальный баланс

Главной целью капитальных затрат является повышение прибыльности предприятия за счёт получения максимальной выгоды от каждого актива. Средства на такие затраты можно взять из внешних источников или чистой прибыли, которая осталась после уплаты налогов. Для капитальных затрат характерны нерегулярные, в некоторых случаях лишь разовые траты. В бухгалтерском балансе для учёта капитальных затрат предусмотрена отдельная графа под каждый актив. При этом у крупных организаций такие расходы отображаются в бухгалтерском балансе из года в год, т. к. такие предприятия имеют множество направлений для разовых трат.

В состав капитальных затрат входят не только средства, которые были потрачены на создание и обслуживание актива, но и сопутствующие им. Это могут быть затраты на:

1. Подготовку строительной площадки к предстоящим работам.
2. Доставку, погрузку-разгрузку материалов, инвентаря, оборудования и другое.
3. Монтаж оборудования и конструкций.
4. Профессиональные консультации.
5. Выплату трудовых вознаграждений за все эти виды работ.

Определение

Затраты — это категория и понятие управленческого учёта, а расходы — это категория и понятие финансов и бухгалтерского учёта, поскольку в учёте доминирует представление экономических процессов в стоимостных величинах, а стоимость затрат (себестоимость) исчисляют по распределённым величинам понесенных расходов (интересы предпринимателей представлены желанием использовать также и другие способы стоимостной оценки затрат, но противоречат интересам государства, регламентирующего ведение налогового учёта). Порядок определения издержек в России регламентируется Налоговым кодексом Российской Федерации. При этом связь между множествами оценок затрат и расходов можно определить: расходы — это финансовое обеспечение затрат, послужившее источниками доходов (в английском есть понятие подчеркивающее связь расходов и доходов: «revenue expenses», дословно можем перевести как «доходные расходы»). Для людей привыкших к бухгалтерским понятиям, затраты — это по сути Дт 20 счёта, а расходы — это Дт 90 счёта.

Контролируемые и неконтролируемые расходы

Ну и в заключение еще одна важная классификация, связанная с
реализацией такой функции менеджмента (управления), как контроль.

Для того чтобы эффективно контролировать деятельность всех
подразделений и руководителей всех уровней, а также чтобы обеспечить
нормально функционирующую систему мотивации управленческого персонала,
в последнее время все шире используется принцип управления
по центрам ответственности, то есть путем соотнесения затрат
и доходов с действиями лиц, ответственных за их осуществление.

Согласитесь, глупо лишать всех работников премии за то, что
прибыль организации оказалась ниже, чем было запланировано. Ведь причин
может быть много, и даже может оказаться, что большинство работников
трудилось на износ, а причиной проблемы является неверное решение,
принятое лишь одним менеджером. Кроме того, фактически ни один
сотрудник организации, как правило, не может контролировать абсолютно
все процессы, происходящие в ней. А потому просто глупо, например,
наказать рублем начальника отдела продаж за то, что он не выполнил план
по продажам, если причина ситуации кроется в том, что начальник
производственного цеха допустил нарушения технологии и в результате
была произведена некачественная продукция, а отдел ОТК этого не
заметил, и клиенты остались недовольны и решили прекратить покупать
вашу продукцию, предъявили претензии, потребовали заменить товар и т.д.
С другой стороны, вряд ли начальник производственного подразделения
будет мотивирован работать эффективно, если его накажут за низкое
качество продукции, если главной причиной ситуации стало плохое
качество исходного сырья и материалов, приобретенных на стороне,
контроль за качеством которых должно было осуществлять снабженческое
подразделение компании.

О концепции управления по центрам ответственности и
особенностях организации планирования, внутрифирменной отчетности и
контроле с учетом этой системы мы тоже еще будем говорить подробнее в
будущих публикациях. А пока отметим, что с позиций контроля затраты
можно разделить на два вида:

1. регулируемые (контролируемые) расходы – это
   расходы,
   которые подвержены влиянию менеджера центра ответственности
   (подразделения), то есть находятся в пределах его компетенции и
   полномочий (например, перерасход материалов в связи с нарушением
   трудовой дисциплины или технологии производства является регулируемым
   расходом для начальника цеха);
2. нерегулируемые (неконтролируемые) расходы – это
   расходы, на которые менеджер центра ответственности (подразделения)
   воздействовать не может (например, перерасход материалов из-за их
   низкого качества является регулируемым не для начальника цеха, а для
   начальника отдела снабжения).

Практическое применение данной классификации затрат позволяет
повысить мотивацию труда управленческого персонала, поскольку поощрения
и наказания при этом методе напрямую зависят от реальных результатов
его деятельности.

1. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. — М.: Финансы, 1974
2. Барышев С.Б. Диагностика методики управленческого учета. // Бухгалтерский учет. — 2007, № 14
3. Беляева Н.А. Методы формирования затрат на производство // «Бухгалтерия в вопросах и ответах», 2006, №1
4. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. – М.: Омега-Л, 2003
5. Горелик О.М., Парамонова Л.А., Низамова Э.Ш. Управленческий учет и анализ: учебное пособие. М.: КНОРУС, 2007
6. Горелова М.Ю. Управленческий учет. Методы калькулирования себестоимости. – М.: Издательско-консультационная компания
   «Статус-Кво 97», 2006
7. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет / Пер. с анг. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2008
8. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник. — М,-М.: Эксмо, 2006
9. Платонова Н. Затраты и их классификация // «Финансовая газета», 2005, №35

Пример капитальных затрат

Для наглядности приведём пример капитальных затрат. Предприятие имеет собственную фабрику, на которой производит бытовую технику. Руководство принимает решение о выпуске новой модели, для производства которой необходимо построить ещё одну фабрику. Предприятие приобретает для строительства земельный участок, заказывает разработку проекта здания новой фабрики и нанимает подрядчика для его возведения, покупает промышленное оборудование и заключает договора на подключение предприятия к сетям электроэнергии и водоснабжения. После завершения строительства руководство фабрики нанимает рабочих и закупает материалы для производства.

Исходя из данного примера, к капитальным затратам предприятия будут относиться расходы на:

• покупку земельного участка;
• разработку проекта;
• строительство здания фабрики;
• покупку оборудования, включая его доставку и монтаж;
• прокладку коммуникаций.

Причём выдача заработной платы рабочим данной фабрики, а также покупка материалов и оплата за электроэнергию для производства бытовой техники считаются не капитальными затратами, а текущими.

Релевантные и нерелевантные затраты

Концепции альтернативных (вмененных) и безвозвратных затрат, а
также особенности поведения различных видов затрат приводят нас к
необходимости разграничения релевантных и нерелевантных расходов и
введению понятия релевантности информации, используемой для обоснования
принимаемых решений.

Релевантной считается информация, отличающая одну альтернативу
от другой и, следовательно, подлежащая анализу и учету при принятии
решений. Соответственно, релевантные затраты – это те
затраты, величина которых изменится в зависимости от того, какая из
альтернатив будет выбрана в результате принятия решения.

Иными словами, если какие-либо доходы, расходы или иные
показатели остаются неизменными при любом из возможных решений, они
нерелевантны и не должны приниматься в расчет при рассмотрении такого
решения.

Безусловно, значительную часть нерелевантных расходов
составляют уже рассмотренные нами безвозвратные затраты, то есть
расходы, которые были совершены в прошлом и которые ни одно решение не
может изменить (как, например, расходы на геолого-разведочные работы в
случае, если полезные ископаемые так и не были обнаружены или
разработка месторождения является неперспективной).

Также зачастую нерелевантны постоянные расходы – но
тут, конечно, все зависит от сущности проблемы и принимаемого решения.
Например, если стоит вопрос о том, что выгоднее пошить к зимнему сезону
– кожаные куртки или кожаные пальто, – информация о
сумме амортизации оборудования, арендной плате за производственные
помещения или стоимости электроэнергии, потребляемой для освещения цеха
и обеспечения работы швейных машин, не имеет никакого значения, ведь
эти суммы будут одинаковыми вне зависимости от того, что же в итоге
решили пошить. А вот если решается более глобальный вопрос о том, не
стоит ли прекратить заниматься пошивом одежды и переключиться на
торговлю тканями, нитками и фурнитурой, информация о постоянных
затратах может стать релевантной – если, например, в итоге
может быть принято решение расторгнуть договор аренды производственного
помещения и продать швейные машины.

Концепция релевантности является, пожалуй, наиболее важным,
основополагающим принципом подготовки информации для анализа и принятия
управленческих решений.

Виды

Вид капитальных затрат	Описание
На приобретение основных средств	При отсутствии в арсенале предпринимателя того или иного основного средства, в него инвестируется капитал и оно приобретается законным образом: создаётся, строится, покупается, берётся в аренду, кредит и т. д. Впоследствии его используют в хозяйственной деятельности предприятия. К данному виду относят различные операции с активами: приобретаются готовые активы: фирмы, фабрики, торговые марки и т. д.; создаются или приобретаются материальные активы; создаются нематериальные активы: патенты, торговые марки, проекты; строятся и подготавливаются к эксплуатации здания, сооружения, производственные комплексы и другие объекты недвижимости.
На содержание уже имеющихся основных средств	Актив должен функционировать и приносить прибыль, а также амортизироваться в результате использования. В ходе эксплуатации имущество предприятия может износиться и испортиться, поэтому для поддержания работоспособности уже имеющихся основных средств требуются определённые вложения. Данный вид включает в себя расходы, связанные с проведением: ремонта; модернизации; регулярных профилактических работ; проектно-изыскательных работ; проверки и тестирования; технического переоснащения и перевооружения.

Как затраты и расходы соотносятся между собой?

Возможны три ситуации соотношения двух категорий:

• Затраты ˂ Расходы – средства потрачены, но актив не поступил в производственное потребление. Потраченные средства могут рассматриваться как расходы будущих периодов, особенно, когда речь идет об освоении нового производства или авансовые платежи за аренду помещения;
• Затраты = Расходы – средства потрачены и приобретенный актив полностью использован во время производства и продажи продукции. Сформирована как производственная, так и полная себестоимость. Это идеальный вариант совпадения, упрощающий учет;
• Затраты > Расходы – актив, находящийся в запасе или в резерве, используется в производстве, и включается в себестоимость. Или начислена зарплата рабочим за прошлый период. Но реализации продукции не было.

Будьте внимательны! В некоторых нормативных актах (например, ПБУ 18/02) наблюдается смешение терминов. Разница трактований в налоговом и финансовом учете создает трудности для разграничения затрат и расходов

Обращайте внимание, что именно вы учитываете и с какой целью

Расходы есть, доходов нет

Случается, что в одном или нескольких из отчетных периодов организация не смогла добиться прибыли или даже оказалась в убытке. Как в таких случаях производить учет расходов?

Ответ логичен: раз отсутствуют доходы, значит, прямых расходов на производство или реализацию в этот период не было. Это объясняется требованиями НК к прямым расходам:

• обоснование с точки зрения экономики;
• подтверждение по документам;
• направленность на финансовую выгоду.

Поскольку прибыли – финансовой выгоды – в данный период организацией не получено, признавать следует только косвенные расходы, они не имеют отношения к заработанной выручке.

Расход, даже не принесший прибыли в данный период, также может быть обоснован, например, направлен на будущие доходы. Таким образом, нет противоречий для признания расходов в бездоходный период косвенными (письма Минфина РФ от 25.08.2010 г. № 03-03-06/1/565, от 21.05.2010 г. № 03-03-06/1/341, от 08.12.2006 г. № 03-03-04/1/821).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если не удастся доказать экономическое обоснование (направленность на будущую прибыль) расхода в периоде, когда нет финансового дохода, то нельзя признавать его ни прямым, ни косвенным (письма УФНС России по г. Москва от 12.11.07 № 20-12/107022, от 26.12.06 № 20-12/115144)

Прямые и косвенные затраты

Классификация затрат по способу их включения в себестоимость
продукции, работ и услуг на прямые и косвенные. Именно эта
классификация определяет порядок отражения затрат на тех или иных
синтетических счетах, субсчетах и аналитических счетах.

Прямыми считаются затраты, которые можно прямо,
непосредственно и экономично отнести на конкретный вид продукции или к
конкретной партии продукции (к выполненным работам или оказанным
услугам). На практике к этой категории относятся:

• прямые затраты материалов (то есть сырье и основные
  материалы, использованные при производстве продукции);
• прямые трудовые затраты (оплата труда персонала, занятого в
  производстве конкретных видов продукции).

Впрочем, если предприятие производит только один вид продукции
или оказывает только один вид услуг, все производственные расходы
автоматически будут прямыми.

Косвенными признаются затраты, которые нельзя прямо,
непосредственно и экономично отнести на конкретную продукцию, поэтому
их следует сначала собрать отдельно (на отдельном счете), а затем
– по итогам месяца – распределить по видам
производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) исходя из
выбранной методики.

Среди производственных затрат к косвенным можно отнести
вспомогательные материалы и комплектующие изделия, расходы на оплату
труда вспомогательных рабочих, наладчиков, ремонтников, оплату
отпусков, доплату за сверхурочную работу, оплату времени простоя,
расходы на содержание цехового оборудования и зданий, на страхование
имущества и т.д.

Подчеркнем – косвенные затраты связаны
одновременно с изготовлением нескольких видов продукции, и их либо
вообще нельзя «приписать» к конкретному виду
выпускаемой продукции, либо в принципе это возможно, но нецелесообразно
ввиду незначительности суммы данного вида затрат и сложности точного
определения той их части, которая приходится на каждый вид продукции.

На практике разделение прямых и косвенных затрат имеет очень
важное значение для организации работы бухгалтерии в части учета
затрат. Прямые затраты должны на основании первичных документов плюс
возможно дополнительных расчетов, как, например, в случае, если один и
тот же вид сырья используется для производства нескольких видов
продукции в одном подразделении и невозможно обеспечить точный
первичный учет того, сколько именно этого сырья потрачено на каждый из
видов продукции, относиться непосредственно в себестоимость каждого
вида продукции, формируемую по дебету счета 20 «Основное
производство»

А вот косвенные затраты собирают на отдельных
счетах – например, цеховые расходы в течение месяца относят в
дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы».

Если говорить о взаимосвязи двух рассмотренных классификаций,
можно отметить следующее:

• все прямые расходы являются основными (ведь они необходимы
  для производства конкретных видов продукции);
• накладные расходы всегда являются косвенными;
• некоторые виды основных расходов с точки зрения порядка их
  включения в себестоимость являются не прямыми, а косвенными –
  как, например, суммы амортизации основных средств, используемых в
  производстве нескольких видов продукции.

Чем отличаются затраты от расходов?

Рассмотрим чем отличаются затраты от расходов. Для начала, повторимся.

1. Затраты это использование ресурсов, которое не приводит к уменьшению экономического блага, в отличии от расходов.

2. Затраты не обязательно могут стать расходами, так как полученные ресурсы стали активами (то есть частью капитала).

3. Затраты становятся расходами в момент реализации или подтверждения факта получения клиентом товара (фактом оказания услуг).

4. Расходы могут возникать в рамках уменьшения стоимости или возникновения обязательств.

А теперь более интересный момент. Дело в том, что чаще всего речь идет о проблеме времени возникновения и соответствующей путаницы. К примеру, вы делали какой-то товар в течение 3-х месяцев. В первый месяц вы затратили 10 000 рублей, во второй 20 000 рублей, в третий 5 000 рублей. Продали товар в 4-й месяц, допустим, за 50 000 рублей.

Это означает, что первые три месяца у вас не было ни расходов и ни доходов, а были лишь затраты, которые могли скапливаться в актив (заготовка-то все еще у вас на руках и необходимых трат для создания полноценного товара становится меньше). По месяцам это 10 000 рублей, 30 000 рублей (10 000 + 20 000), а затем 35 000 рублей (10 000 + 20 000 + 5 000). И лишь в четвертом месяце они стали расходом в виде 35 000 рублей и доходом 50 000 рублей.

А если же заказчик оплатил вам товар в первом месяце, то доход у вас будет в первом месяце, а вот расход в четвертом, так как именно тогда вы отдали товар клиенту.

Если же этого не учитывать, то может получится некорректный расчет, так как до момента отдачи товара клиенту, он все еще входит в ваши экономические блага. Так же ошибки могут быть в том, что вы смотрите только расходы без учета затрат

А ведь это тоже важно, ведь если вы затратили 30 000 рублей к 3-ему месяцу, то это означает, что хоть капитал у вас остался прежним, наличности-то меньше

Теперь, вы знаете что такое расход и что такое затраты, а так же чем они отличаются и чем это может быть чревато.

Классификация расходов по видам деятельности

По видам деятельности различают расходы организации:

• Обычные – это расходы, связанные с основной, финансовой, инвестиционной и прочей уставной деятельностью предприятия;
• Чрезвычайные – это расходы, связанные с форс-мажорными ситуациями из-за влияния непреодолимой природной силы (стихийные бедствия) либо спровоцированные деятельностью/бездеятельностью людей (пожар, война, техногенная авария).

Учет чрезвычайных расходов ведется в таких направлениях:

• Ликвидация последствий (если вред поправимый);
• Потеря активов (если вред непоправимый);
• Прочие потери, спровоцированные остановкой производства.

Типы затрат

• По влиянию на себестоимость конечного продукта или для целей расчёта себестоимости:
  • прямые затраты
  • косвенные затраты
• По взаимосвязи с загрузкой производственных мощностей или для целей планирования:
  • переменные затраты
  • постоянные затраты
• По отношению к производственному процессу:
  • Производственные затраты
  • Непроизводственные затраты
• По постоянности во времени:
  • постоянные во времени затраты
  • эпизодические во времени затраты
• По виду учёта затрат:
  • бухгалтерские затраты
  • калькуляционные затраты
• По подразделенческой близости к производимой продукции:
  • общепроизводственные затраты
  • общехозяйственные затраты
• По значимости к группам производимой продукции:
  • затраты группы А
  • затраты группы Б
• По значимости к производимой продукции:
  • затраты продукта 1
  • затраты продукта 2
• По значимости для принятия решений или для целей принятия решений:
  • релевантные затраты
  • нерелевантные затраты
  • утопленные затраты
• По устранимости:
  • устранимые затраты
  • неустранимые затраты
• По регулируемости:
  • регулируемые
  • нерегулируемые затраты
• По возможности возврата:
  • возвратные издержки
  • безвозвратные издержки
• По поведению затрат:
  • приростные затраты
  • маржинальные (предельные) затраты
• По отношению затрат к качеству:
  • затраты на корректирующие действия
  • затраты на предупреждающие действия
• По отношению включения в состав выпускаемой продукции:
  • основные — входят в состав выпускаемой продукции
  • накладные — не входят в состав выпускаемой продукции

Затраты как они есть

Затраты – это использованные ресурсы для производства и сбыта продукции в денежном эквиваленте. При этом ресурсы могут быть природными (вода, газ, электричество…), материальными (сырье, полуфабрикаты, топливо, стройматериалы, запчасти…), трудовыми (живой и овеществленный труд) и финансовыми. То есть затратами можно считать любые платежи компании за использование экономических ресурсов.

Основные особенности затрат:

• Всегда связаны с приобретением, переработкой и хранением ресурсов. Затраты показывают, что было использовано и сколько;
• Непременно выражаются в единицах стоимости. Так разные ресурсы обретают сопоставимость и могут суммироваться (а как иначе объединить килограммы с киловаттами и человеко-часами?);
• Всегда привязаны к конкретным целям (на производство товаров, работ, услуг; на обслуживание структурного подразделения). Затраты принято сравнивать с результатами производственной деятельности;
• Считаются активами предприятия. Если затраты полностью не списываются на конкретную продукцию (работу, услугу), то они превращаются в запасы. Так формируются производственные запасы, незавершенное производство и готовая продукция на складе;
• Относятся к определенному временному (отчетному) периоду (месяц, квартал, год).

Затраты возникают, когда один актив обменивается на другой равновеликий: один увеличивается, а другой уменьшается на одну и ту же сумму. Как исключение, рассматривают начисление зарплаты. В этом случае один актив увеличится за счет одновременного и равновеликого увеличения обязательства перед работниками. Но собственный капитал затраты никогда не задевают.

Типы затрат

• По влиянию на себестоимость конечного продукта или для целей расчёта себестоимости:
  • прямые затраты
  • косвенные затраты
• По взаимосвязи с загрузкой производственных мощностей или для целей планирования:
  • переменные затраты
  • постоянные затраты
• По отношению к производственному процессу:
  • Производственные затраты
  • Непроизводственные затраты
• По постоянности во времени:
  • постоянные во времени затраты
  • эпизодические во времени затраты
• По виду учёта затрат:
  • бухгалтерские затраты
  • калькуляционные затраты
• По подразделенческой близости к производимой продукции:
  • общепроизводственные затраты
  • общехозяйственные затраты
• По значимости к группам производимой продукции:
  • затраты группы А
  • затраты группы Б
• По значимости к производимой продукции:
  • затраты продукта 1
  • затраты продукта 2
• По значимости для принятия решений или для целей принятия решений:
  • релевантные затраты
  • нерелевантные затраты
  • утопленные затраты
• По устранимости:
  • устранимые затраты
  • неустранимые затраты
• По регулируемости:
  • регулируемые
  • нерегулируемые затраты
• По возможности возврата:
  • возвратные издержки
  • безвозвратные издержки
• По поведению затрат:
  • приростные затраты
  • маржинальные (предельные) затраты
• По отношению затрат к качеству:
  • затраты на корректирующие действия
  • затраты на предупреждающие действия
• По отношению включения в состав выпускаемой продукции:
  • основные — входят в состав выпускаемой продукции
  • накладные — не входят в состав выпускаемой продукции

Состав затрат

От общего понятия затрат на продукт и затрат периода перейдем к их структуре, для более глубокого понимания экономической сути.

Затраты на продукт производственной фирмы состоят из трех основных элементов:

• сырье и материалы прямого назначения;
• заработная плата (оплата труда) прямого назначения;
• накладные расходы производственного характера.

Производственные накладные расходы (общепроизводственные расходы ОПР) включают:

• косвенные расходы материалов, сырья;
• оплату труда вспомогательных работников производства;
• амортизацию производственного оборудования, других объектов основного и вспомогательного назначения;
• расходы на отопление, водоснабжение, освещение всех производственных построек.

В торговле ситуация несколько иная: затраты на продукт выражаются покупной ценой товаров для перепродажи (иные затраты относятся к затратам на период). Так или иначе это затраты, связанные с выпущенной продукцией или закупленными для продажи товарами. Связь сохраняется все время, пока продукция или товар находится на складе, до момента реализации. В момент продажи эти суммы отражаются как расходы в себестоимости реализованной продукции на соответствующем счете БУ.

Такой подход выражает мысль, что затраты на продукт могут не рассматриваться в качестве расходов в том периоде, когда они понесены; напротив, рассматриваются как расходы в периоде реализации товара (готовой продукции). Указанные периоды могут не совпадать.

На самом деле затраты на продукт (в сумме прямых материальных затрат, затрат на оплату труда и ОПР) ложатся не только на стоимость готовой продукции, но и на остаток незавершенного производства. В свою очередь готовая продукция может быть частично реализована, а частично образовать складской остаток.

Затраты на период — это затраты, которые непосредственно не отражаются в себестоимости, все не включенные в предыдущую категорию. Их можно списать в периоде фактического образования.

При всем разнообразии затрат периода, можно выделить:

• расходы на продажу (рекламные, комиссия агентам, складские, транспортные расходы на хранение и доставку);
• административно-управленческие расходы (зарплата руководства фирмы, командировки, амортизация офиса, оборудования в нем, коммунальные расходы офиса);
• выплаты банку по кредитам, проценты.

Затраты на продукт считаются входящими с начала производства до момента реализации, когда они приобретают характер исходящих. Затраты на период непроизводственного характера всегда исходящие, поскольку в подавляющем большинстве не относятся к активам, сразу же уменьшают прибыль.

На заметку! Затраты на продукт по-иному называются «запасоемкие», затраты периода называются также «незапасоемкими».

Производственная себестоимость, коммерческие и административные расходы, т.е. в сумме затраты на продукт и относящиеся к периоду, составляют полную себестоимость продукции.

Расходы как они есть

Расходы (согласно ПБУ 10/99) – это когда уменьшается экономическая выгода по причине выбытия денежных или иных активов и (или) возникают обязательства, что влечет за собой уменьшение капитала компании, кроме уменьшения вкладов по решению учредителей (собственников).

Расходы (согласно НК РФ, глава 25) – это обоснованные (т.е. экономически оправданные и имеющие денежное выражение) и документально подтвержденные (прямо или косвенно) затраты. Получается, что налоговое законодательство рассматривает расходы как частный случай затрат.

Затраты в бухгалтерском учете становятся расходами, когда:

• Нет образования актива;
• Имеющиеся оборотные активы списались на непроизводственные нужды;
• Внеоборотные активы списались по любой причине.

Из-за принципа соответствия расходов и доходов, расходы в конкретном отчетном периоде всегда связаны одновременно с производством и продажей. Именно в момент реализации продукции признаются три ключевых показателя:

• Доходы (через реализационную цену);
• Расходы (через себестоимость);
• Прибыль/убыток («Доходы» минус «Расходы»).

Учет расходов начинается определенных событий. Например:

• Отгрузка продукции – готовая продукция (актив) выбывает по себестоимости, которая меньше цены реализации. То есть сформировавшаяся дебиторская задолженность будет больше стоимости выбывшего актива;
• Признание штрафов – обязательства увеличиваются, но никакие активы на баланс не поступают;
• Списание безнадежной дебиторской задолженности – активы уменьшаются, но обязательства не сокращаются. Возникает убыток – уменьшение собственного капитала;
• Признание отрицательной курсовой разницы – обязательства увеличатся без какого-либо прироста активов.

Что такое затраты?

Затраты — это стоимостная оценка использованных ресурсов, которая не уменьшает экономические блага. То есть из исходных ресурсов просто был получен другой ресурс.

Например, купили материалов — это затраты (деньги превратились в сырье). Потратили свое время и сделали из этих материалов продукт — это затраты. А вот уже реализация этого продукта приводит к расходам, так как с продажей продукта уменьшился капитал.

При этом такая схема может быть весьма длинной. К примеру, если вы делаете что-то из 10 материалов, при этом у вас несколько этапов изготовления продукта или оказания услуги, то все это будет относится к затратам, а лишь после реализации (продажи) это можно отнести к расходам.

Однако, существуют и такие затраты, которые сразу становятся расходами, так как уменьшились экономические блага. Например, испорченное сырье или же брак. Оплата определенного вида услуг, таких как интернет (по факту, после использования интернета у вас уменьшился общий капитал).

Так же часть затрат может стать не расходом, а активом. К примеру, вы купили пиломатериалов и сделали стул не на продажу, а для собственного использования.

Суммируя, затраты не обязательно означают появление расходов. Только в тот момент, когда уменьшается капитал, затраты становятся расходами. Кроме того, затраты могут стать и активами (то есть частью капитала).

Типы затрат

• По влиянию на себестоимость конечного продукта или для целей расчёта себестоимости:
  • прямые затраты
  • косвенные затраты
• По взаимосвязи с загрузкой производственных мощностей или для целей планирования:
  • переменные затраты
  • постоянные затраты
• По отношению к производственному процессу:
  • Производственные затраты
  • Непроизводственные затраты
• По постоянности во времени:
  • постоянные во времени затраты
  • эпизодические во времени затраты
• По виду учёта затрат:
  • бухгалтерские затраты
  • калькуляционные затраты
• По подразделенческой близости к производимой продукции:
  • общепроизводственные затраты
  • общехозяйственные затраты
• По значимости к группам производимой продукции:
  • затраты группы А
  • затраты группы Б
• По значимости к производимой продукции:
  • затраты продукта 1
  • затраты продукта 2
• По значимости для принятия решений или для целей принятия решений:
  • релевантные затраты
  • нерелевантные затраты
  • утопленные затраты
• По устранимости:
  • устранимые затраты
  • неустранимые затраты
• По регулируемости:
  • регулируемые
  • нерегулируемые затраты
• По возможности возврата:
  • возвратные издержки
  • безвозвратные издержки
• По поведению затрат:
  • приростные затраты
  • маржинальные (предельные) затраты
• По отношению затрат к качеству:
  • затраты на корректирующие действия
  • затраты на предупреждающие действия
• По отношению включения в состав выпускаемой продукции:
  • основные расходы — входят в состав выпускаемой продукции
  • накладные расходы — не входят в состав выпускаемой продукции

Переменные и постоянные расходы

В зависимости от того, как затраты
реагируют на изменение деловой активности организации – на
увеличение или уменьшение объемов производства, – их можно
условно разделить на переменные и постоянные.

Переменные расходы возрастают или уменьшаются пропорционально
изменению объема производства, то есть зависят от деловой активности
организации. Их, в свою очередь, можно подразделить на:

• производственные переменные затраты: прямые материалы, прямой
  труд, а также часть общепроизводственных затрат, таких как затраты
  вспомогательных материалов;
• непроизводственные переменные затраты (расходы на упаковку и
  транспортировку готовой продукции, комиссионное вознаграждение
  посредникам за продажу товара и т.д.).

Постоянные расходы в общей сумме не зависят от объема
производства и остаются неизменными в течение отчетного периода.
Примерами постоянных затрат являются арендная плата, амортизация
основных средств, расходы на рекламу, охрану и т.д.

Смысл в том, что общая сумма постоянных расходов обычно не
зависит от того, сколько именно и какой продукции выпустит компания в
данном месяце. Например, если компания арендовала помещение под
производственный цех или торговую точку, ей придется каждый месяц
вносить оговоренную арендную плату, даже если в одном из месяцев совсем
ничего не будет произведено или продано, но, с другой стороны, если в
этом помещении будут работать круглосуточно, а не по восемь часов в
день, арендная плата от этого выше не станет. Аналогичным образом
обстоит, когда дают рекламу, – безусловно, цель в том, чтобы
продавать больше продукции, но сумма расходов на рекламу (например,
стоимость услуг рекламного агентства, стоимость размещения рекламы на
телевидении или в газете и т.д.) напрямую от количества проданной в
текущем месяце продукции зависеть не будет.

А вот переменные затраты четко реагируют на изменение объемов
производства и продаж. Не произвели продукцию – не пришлось
закупать материалы, платить зарплату рабочим и т.д. Не продал посредник
товары – не надо платить ему комиссионное вознаграждение
(если оно установлено в зависимости от количества проданных товаров,
как это обычно и делается). И наоборот, если объемы производства
увеличиваются, надо закупать больше сырья, привлекать больше работников и т.д.

Конечно, на практике, особенно в долгосрочном периоде, все
затраты имеют тенденцию к повышению (например, может повыситься
арендная плата, увеличиться сумма амортизации вследствие приобретения
дополнительных основных средств и т.д.). Поэтому иногда расходы
называют условно-переменными и условно-постоянными. Но рост постоянных
расходов, как правило, происходит скачкообразно (ступенчато), то есть
после повышения суммы расходов они некоторое время остаются на
достигнутом уровне, – и причиной их роста является либо
повышение цен, тарифов и т.д., либо изменение объемов производства и
продаж сверх «релевантного уровня», приводящего к увеличению или
уменьшению производственных площадей и оборудования.